【考场简述】2022年中级会计公法第三章金融资产管吻尔后事宜_用友财务软件免费下载-用友安装教程-用友财务软件免费试用版下载

摘要：

原副标题：【考场简述】2022

年中级财务会计公法第三章

金融

原副标题：【考场简述】2022

年中级财务会计公法第三章

金融

资产管吻尔后事宜

第三章金

融资产管吻尔后事宜

第二节

金融资产管吻尔后事宜简述

21.1.1

金融资产管吻尔后事宜的基本概念

金融资产管吻尔后事宜，指金融

资产管吻天觉财务报表核准算出日间出现的不利或不利事宜。

1. 金融资产管吻日

金融资产管吻日是结帐和编制金融资产管吻的年份，是指季度末和财务会计后期（半本年度、季度和月度）独花。我国采用阳历本年度做为季度，即 1 月 1 天觉 12 月 31 日。因此，本年度金融资产管吻日是指阳历 12 月 31 日；

后期金融资产管吻日是指阳历半年末（即 6 月 30 日）、月末和月末等。

2. 财务报表核准算出日

财务报表核准算出日，指监事会或类似于政府机构核准财务报表算出的年份，通常是指由财务报表的文本应负民事责任的单位或个人核准财务报表对内发布的年份。

3. 不利事宜或不利事宜

金融资产管吻尔后事宜基本概念中所称“不利事宜和不利事宜”，指金融资产管吻尔后事宜对民营企业经营情况和经营成果等肯定具有一定负面影响（或不利或不利）的事宜。换句话说，如果某些事宜的出现对民营

企业并无任何负面影响，那么这些事宜就不属于这里所说的金融资产管吻尔后事宜。

20.1.2

金融资产管吻尔后事宜囊括的前夕

金融资产管吻尔后事宜囊括的前夕是自金融资产管吻日次日（即报告本年度次年的 1 月 1 日或广田集团下一前夕）起至财务报表核准算出日（即监事会或类似于政府机构核准财务报表对内发布的年份）止的一段时间。

21.1.3

金融资产管吻尔后事宜的文本

金融资产管吻尔后事宜包括金融资产管吻尔后修正事宜（下列全称“修正事宜”）和金融资产管吻尔后

非修正事宜（下列全称“非修正事宜”）。

（一）修正事宜

1. 基本概念

金融资产管吻尔后修正事宜，指由金融资产管吻日早已存有的情形提供更多了捷伊或更进一步确凿证据的事宜。

2. 常用的修正事宜

（1）金融资产管吻尔后民事诉讼刑事案件重审，法院判决证实了民营企业在金融资产管吻日早已存有现今义务，须要修正原本证实的与该民事诉讼刑事案件相关的预计债务，或证实一项新债务。（修正“债务”）

（2）金融资产管吻尔后取得确凿，说明某类金融资产在金融资产管吻日出现了资产减值或者须要修正此项金融资产原

本证实的资产减值金额。（修正“资产减值”）

值得注意的是，金融资产管吻天觉财务报表核准算出日间应收账款售价出现波动的，如有确凿说明其对金融资产管吻日应收账款早已存有的情形提供更多了捷伊或更进一步的确凿证据，应做为修正事宜进行处理；否则，应做为非修正事宜。

（3）金融资产管吻尔后更进一步确定了金融资产管吻日前购得金融资产的生产成本或卖出金融资产的总收入。（修正“生产成本或总收入”）

（4）金融资产管吻尔后发现了财务报表作弊或疏漏。（疏漏订正）

（二）非修正事宜

1. 基本概念

金融资产管吻尔后非修正事宜，指说明金融资产管吻尔后出现的情形的事宜。

2. 特点

（1）非修正事宜在金融资产管吻日并未出现或存有，完全是金融资产管吻尔后才出现的事宜；

（2）非修正事宜不负面影响金融资产管吻日存有的情形，但重要的非修正事宜若不加以说明将会负面影响财务报表普通用户作出正确估计和决策。

3. 常用的非修正事宜

（1）金融资产管吻尔后出现关键性民事诉讼、仲裁庭、承诺；

（2）金融资产管吻尔后金融资产价格、税收、外汇汇率出现关键性变化；

（3）金融资产管吻尔后

因灾害导致金融资产出现关键性损失；

（4）金融资产管吻尔后发行股票和债券以及其他大笔借债；

（5）金融资产管吻尔后民营企业民营企业资产送股民营企业；

（6）金融资产管吻尔后出现大笔亏损；

（7）金融资产管吻尔后出现民营企业合并或处置子公司；

（8）金融资产管吻尔后，民营企业分红方案中拟分配的以及经审议核准宣告发放的股息或利润。

第二节

金融资产管吻尔后修正事宜

21.2.1

金融资产管吻尔后修正事宜的处理原则

民营企业出现的金融资产管吻尔后修正事宜，应修正金融资产管吻日的财务报表（

不包括现金流量表正表），具体分为下列情形进行处理：

（一）调账

1. 税前修正

（1）涉及损益的事宜，通过“

以前本年度损益修正”科目核算。修正增加以前本年度利润或减少以前本年度亏损的事宜，记入“以前本年度损益修正”科目的贷方，反之，记入“以前本年度损益修正”科目的借方。

（2）涉及分红修正的事宜，直接修正“分红——未分配利润”。

（3）不涉及损益以及分红的事宜，修正相关科目。

2. 修正所得税

（1）修正当期所得税（纳税义务角度）

出现在金融资产管吻日所属本年度（即报告本年度）所得税汇算清缴前的损益

类修正事宜，应修正报告本年度应纳税所得额、应纳所得税税额。

出现在报告本年

度所得税汇算清缴后的损益类修正事宜，不修正报告本年度应纳所得税税额，修正报告本年度次年的应纳所得税税额。

（2）修正递延所得税（暂时性差异是否变动）

由于修正事宜的出现，导致金融资产、债务的账面价值与计税基础间的暂时性差异出现变动的，须要考虑修正递延所得税。借记或贷记“递延所得税金融资产（或递延所得税债务）”科目，贷记或借记“以前本年度损益修正”科目。

3. 修正留存收益

修正完成后，将“以前本年度损益修正”的科目余额，转入“分红——未分配利润”科目。同时，修正提取的盈余民营企业资产金额。

（二）调表

经过上述账务处理后，应同时修正财务报表相关项目的数字，包括：

（1）报告本年度财务报表相关项目的独花数或本年出现数；

（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数。

（三）重编附注

经上述修正后，如果涉及报表附注文本的，还应作出相应修正。如或有事宜在金融资产管吻尔后成为了确定性事宜，附注相关文本须要重新编写。

21.2.2

金融资产管吻尔后修正事宜的具体财务会计处理方法

1.金融资产管吻尔后民事诉讼刑事案件重审，人民法院判决证实了民营企业在金融资产管吻日早已存有现今义务，须要修正原本证实的与该民事诉讼刑事案件相关的预计债务，或证实一项新债务。（“调债务”）

这一事宜是指导致民事诉讼的事宜在金融资产管吻日早已出现，但尚不具备证实债务的条件而未证实，金融资产管吻尔后至财务报表核准算出日间获得了捷伊或更进一步的确凿证据（人民法院判决结果），说明符合债务的证实条件，因此应在

财务报表中证实为一项新债务；

或者在金融资产管吻日已证实某类债务，但在金融资产管吻天觉财务报表核准算出日间获得捷伊或更进一步的确凿证据，说明须要对早已证实的金额进行修正。

2. 金融资产管吻尔后取得确凿，说明某类金融资产在金融资产管吻日出现了资产减值或者须要修正此项金融资产原本证实的资产减值金额。（“修正资产减值”）

这一事宜是指在金融资产管吻日，根据当时的资料判断某类金融资产可能出现了损失或资产减值，但没有最后确定是否会出现，因而按照当时的最佳估计金额反映在财务报表中；但在金融资产管吻天觉财务报表核准算出日间，所取得的确凿能证明该事实成立，即某类金融资产早已出现了损失或资产减值，则应对金融资产管吻日所作的估计予以修正。

3. 金融资产管吻尔后更进一步确定了金融资产管吻日前购得金融资产的生产成本或卖出金融资产的总收入。（“调生产成本或总收入”）

这类修正事宜包括两方面的文本：

（1）金融资产管吻日前购得的金融资产早已按暂估金额等入账，金融资产管吻尔后获得确凿证据，可以更进一步确定该金融资产的生产成本，

则应该对已入账的金融资产生产成本进行修正。

（2）民营企业在报告本年度已根据总收入证实条件证实金融资产销售总收入，但金融资产管吻尔后获得关于金融资产总收入的更进一步确凿证据，如出现销售退回（既包括报告本年度或报告后期销售的商品出现的销售退回，也包括以前前夕销售的商品在金融资产管吻尔后出现的销售退回）、销售折让等，此时也应修正财务报表相关项目的金额。

出现于金融资产管吻尔后至财务报表核准算出日间的销售退回事宜，可能出现于本年度所得税汇算清缴之前，也可能出现于本年度所得税汇算清缴之后：

①出现于本年度所得税汇算清缴之前：应修正报告本年度利润表的总收入、生产成本等，并相应修正报告本年度的应纳税所得额以及报告本年度应缴的所得税等。

②出现于本年度所得税汇算清缴之后：应修正报告本年度财务会计报表的总收入、生产成本等，但按照税法规定，在此前夕的销售退回所涉及的应缴所得税，应做为本年的纳税修正事宜。

4. 金融资产管吻尔后发现了财务报表作弊或疏漏。（“疏漏订正”）

这一事宜指金融资产管吻天觉财务报表核准算出日间出现的属于金融资产管吻前夕或以前前夕存有的财务报表作弊或疏漏。这种作弊或疏漏应做为金融资产管吻尔后修正事宜，修正报告本年度的本年度财务报表或后期财务报表相关项目的数字。

第三节

金融资产管吻尔后非修正事宜

21.3.1

金融资产管吻尔后非修正事宜的处理原则

金融资产管吻尔后出现的非修正事宜，是说明金融资产管吻尔后出现的情形的事宜，与金融资产管吻日存有状况无关，不应修正金融资产管吻日的财务报表。

若非修正

事宜对财务报表普通用户具有关键性负面影响，如不加以说明，将不利于财务报表普通用户作出正确估计和决策，则应在附注中对其性质、文本及对经营情况和经营成果的负面影响加以披露。